ФНС выпустила разъяснения о проверке зачета налога, уплаченного за рубежом. Процедура ужесточается, ошибки обходятся дорого. Зачет иностранного налога работает только при наличии СоИДН. Разбираем ключевые правила и примеры.
Что такое зачет иностранного налога и как он работает
По общему правилу, доходы из любых источников облагаются НДФЛ в России, если вы налоговый резидент РФ. Заплатив налог за границей, вы все равно обязаны отчитаться перед ФНС.
Но законодательство предусматривает механизм устранения двойного налогообложения (ст. 232 НК РФ). Вы можете уменьшить свой НДФЛ в России на сумму налога, уплаченного за рубежом.
Ключевое условие:
зачет работает только при наличии действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения (СоИДН) между Россией и страной источника дохода. Если договора нет — зачет невозможен, налог придется платить полностью.
Какие налоги можно зачесть, а какие — нет
В большинстве СоИДН зачету подлежат личные подоходные налоги.
А вот гербовые сборы, регистрационные пошлины и страховые взносы не зачитываются. Их не удастся включить в уменьшение НДФЛ. Если такие сборы удержали за рубежом, в России с них все равно придется заплатить НДФЛ.
Какую роль играет СоИДН при зачете налога
СоИДН определяет, какая страна имеет право облагать доход и в каком размере. От этого зависит, можете ли вы зачесть налог в России или нет.
Возможны два сценария:
- СоИДН отдает право налогообложения стране источника дохода
Например, формулировка:
«Проценты, возникающие в одном Государстве и выплачиваемые резиденту другого Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве».
Тогда налог, уплаченный там, можно зачесть в России. - СоИДН закрепляет исключительное право налогообложения за Россией (страной резидентства получателя дохода)
Например, формулировка:
«Проценты, возникающие в одном Государстве и выплачиваемые резиденту другого Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве».
Тогда налог, удержанный за рубежом, не зачитывается. Его нужно возвращать самостоятельно в стране источника.
Предельный размер зачета
Важнейший нюанс:
зачет ограничен ставкой, предусмотренной СоИДН.
Например, если СоИДН устанавливает, что налог у источника не должен превышать 10% от суммы дохода, то в России вы можете зачесть не более этих 10%. Все, что удержали сверх, — излишек, который в России не зачитывается.
Примеры зачета налога по разным странам
Разберем ситуации из разъяснений ФНС.
Проценты из Китая
По СоИДН с Китаем проценты облагаются только в России.
Формулировка статьи 11:
«Проценты... облагаются налогом только в этом другом Государстве» (то есть в стране резидентства получателя).
- Налог, удержанный в Китае, в России не зачитывается.
Проценты из Бразилии
С Бразилией другая ситуация.
Статья 11 СоИДН:
проценты «могут также облагаться налогами в Государстве, в котором они возникают, но не более 15 процентов от общей суммы процентов».
- Вы можете зачесть налог, уплаченный в Бразилии, в пределах ставки 15%.
- Если там удержали 20% — зачтется все равно только 15%, остальное возвращаете в Бразилии.
- В России доплачиваете разницу между НДФЛ (13% или 15% по прогрессивной шкале) и зачтенной суммой.
Зарплата от казахстанской компании при удаленной работе из России
По СоИДН с Казахстаном доходы от работы по найму облагаются в стране, где работа фактически выполняется (статья 15).
Если вы работаете удаленно из России на казахстанскую компанию — доход облагается только в России. Налог, удержанный в Казахстане, не зачитывается. Его нужно возвращать самостоятельно в Казахстане.
Исключение:
если часть работы выполнялась физически в Казахстане, зачету подлежит только налог с дохода за дни работы там.
Дивиденды из Казахстана
По СоИДН с Казахстаном дивиденды могут облагаться у источника, но не более 10% (статья 10).
Пример
Получены дивиденды из Казахстана на сумму 2 млн ₽.
- Исчисленный в России НДФЛ:
2 000 000 × 13% = 260 000 ₽ - Предел зачета по СоИДН:
2 000 000 × 10% = 200 000 ₽
Вариант А:
в Казахстане удержали 200 000 ₽ (10%). Зачитываете всю сумму, доплачиваете в РФ 60 000 ₽.
Вариант Б:
удержали 300 000 ₽ (15%). Зачитываете только 200 000 ₽ (в пределах ставки). Доплачиваете 60 000 ₽ в РФ. Излишек (100 000 ₽) возвращаете самостоятельно в Казахстане.
Как вернуть излишне удержанный налог за рубежом
Если за рубежом удержали больше, чем по СоИДН, возвращать переплату нужно в той стране, где удержали налог.
Процедура возврата зависит от правил конкретной юрисдикции. Обычно это отдельное заявление в налоговый орган страны источника.
Чем подтвердить уплаченный налог за рубежом
Для зачкта в России к декларации 3-НДФЛ нужно приложить подтверждающие документы (п. 3 ст. 232 НК РФ):
-
Документы от уполномоченного органа иностранного государства: вид дохода, сумма дохода, год получения,сумма налога и дата уплаты
-
Нотариально заверенный перевод на русский язык.
Вместо этого можно представить: копию налоговой декларации, поданной в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога — также с нотариальным переводом.
По разъяснениям ФНС, копии отчетов брокера тоже требуют нотариального перевода. Хотя на практике иногда принимают без.
Что важно знать о СоИДН в 2025–2026 годах
Действие отдельных положений СоИДН с 38 «недружественными» странами приостановлено (Указ № 585).
Что приостановлено:
- пониженные ставки на дивиденды, проценты, роялти (теперь ставки по НК РФ: дивиденды 15%, проценты и роялти 25%);
- нормы о недискриминации и постоянных представительствах.
Что сохраняется:
- правила определения резидентства;
- механизм устранения двойного налогообложения (зачет).
Если страна не входит в этот перечень — СИДН действует полностью. В частности, полноценно работают соглашения с Китаем, Казахстаном, Бразилией, ОАЭ, Индией и другими.
Что нужно запомнить инвестору
- Зачет возможен только при наличии СоИДН. Без него иностранный налог не уменьшит ваш НДФЛ.
- Ставка по СоИДН — лимит. Зачитывается налог не выше ставки, установленной соглашением. Излишек возвращайте в стране источника.
- Правила зависят от страны и вида дохода. Например, проценты из Китая не зачитываются, а из Бразилии — зачитываются в пределах 15%.
- Удаленная работа из России на иностранную компанию — отдельная история. Если по СоИДН доход должен облагаться в России, зачет не работает.
- Документы — на русском с нотариальным переводом. Это строгое требование ФНС.
- Срок подачи декларации на зачет — 3 года с момента окончания налогового периода, в котором получен доход (п. 2 ст. 232 НК РФ).
- С 2025 года прогрессивная шкала НДФЛ — доход свыше 2,4 млн руб. облагается по повышенным ставкам. Зачет иностранного налога может существенно снизить налог в России, но важно правильно рассчитать его.
