НДФЛ с материальной выгоды

Что такое материальная выгода по займам?

Если вы взяли беспроцентный кредит или заём под низкий процент, то есть ниже предельной ставки, то, согласно НК РФ,  вы получили неявный доход за счет экономии на кредитных процентах. Этот неявный доход называется материальной выгодой и вы должны заплатить с него налог. 

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Как считают материальную выгоду от экономии на процентах

Доход в виде материальной выгоды возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. 

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

Для займов в иностранной валюте предельная ставка, ниже которой возникает материальная выгода — 9% годовых.

Материальная выгода в 2024 году рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как платить НДФЛ с материальной выгоды по займу

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если доход в виде материальной выгоды получен от организации, которая не является налоговым агентом или у организации по объективным причинам не было возможности удержать с вас НДФЛ, то вы обязаны самостоятельно заплатить налог на материальную выгоду. Сделать это можно по налоговому уведомлению в срок до 1 декабря либо по декларации 3-НДФЛ до 15 июля.

Если доход в виде материальной выгоды получен от лица, не являющегося налоговым агентом, вы обязаны его задекларировать, самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ. В общем случае налоговая декларация 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения материальной выгоды. За несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрена административная ответственность.

Освобождение от налогообложения материальной выгоды

Согласно налоговому законодательству, если у вас есть право на имущественный вычет по купленному жилью, то материальная выгода не будет облагаться налогом.

Для освобождения от налога вам нужно получить в ФНС уведомление, подтверждающее ваше право на вычет или справку по установленной форме и отнести его кредитору.

При освобождении от налога на материальную выгоду обратите внимание на следующие моменты:

• уведомление из налогового органа должно содержать реквизиты договора займа (кредита), выданного на покупку жилья, по которому будет получен имущественный вычет. При этом размер вычета не имеет значения для освобождения от налога;
• уведомление кредитору, выдавшему займ, достаточно принести только один раз. После этого с вас не должны удерживать налог с доходов в виде материальной выгоды до конца срока кредита (Письмо Минфина от 02.12.2015 N 03-04-05/70138).

Начиная с месяца, в котором вы представите уведомление, доходы в виде материальной выгоды освобождаются от налогообложения. Чтобы вернуть налог с материальной выгоды, удержанный до подачи данного уведомления, нужно подать в ФНС декларацию 3-НДФЛ и копию уведомления для работодателя. 

В случае, если имущественный вычет по квартире, на покупку которой получен займ под низкий процент, предоставлен в полном размере вашему супругу (вы заявили 0%, супруг - 100%), права на получение вычета по данному жилью у вас не возникает. Соответственно, по мнению ФНС России, Вы не будете освобождены от налога на доход в виде материальной выгоды (Письмо ФНС от 23.06.2016 N БС-4-11/11201@).

Если вы получили имущественный вычет до 2014 года, но у вас сохранилось право на получение вычета по процентам, тогда доходы, полученные в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, тоже не будут освобождены от налогообложения.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Если вы получили активы на безвозмездной основе или по цене ниже рыночной, то у вас возникает дополнительная экономическая выгода, с которой нужно заплатить налог. Кроме случаев, когда:

• ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний (КИК);
• стороны исполнили обязательства по договору РЕПО или он был расторгнут в связи с невыполнением его условий.

Ставка НДФЛ — 13%.

Если материальная выгода получена за рубежом, то ее нужно задекларировать самостоятельно, при этом доход можно уменьшить налоговыми вычетами.

Материальная выгода, с которой инвестор заплатил налог уменьшает его доход при продаже акций.

Рассмотрим разные ситуации продажи ценных бумаг, которые были получены с материальной выгодой.

Продажа по рыночной цене

Если рыночная цена акции выросла по сравнению с той, что была на момент покупки, то при ее продаже с прибылью налог будет начислен на разницу между рыночной ценой на момент продажи и скорректированной затратной частью. 

Пример. Инвестор купил акцию по 1 500 рублей при рыночной цене 2 500 рублей. Через время цена акции выросла до 4 500 рублей, и инвестор решил закрыть позицию. В этом случае НДФЛ составит (4 500 – 2 500) × 13% = 260 рублей.

Если рыночная цена акции снизилась, то возникает убыток, который можно будет перенести на будущие периоды. При этом он не уменьшает налог рассчитанный с мат. выгоды от покупки таких акций.

Продажа не по рыночной цене

Если инвестор продает актив ниже рынка, то убыток от продажи может быть скорректирован и уменьшен, т.к. он определяется с учетом колебаний рыночной стоимости. 

Пример. Инвестор купил акцию за 1500 рублей, материальная выгода - 1000 рублей. Спустя время он продал актив на внебиржевом рынке по 1700 рублей, при рыночной цене 2000 рублей. У него образовался «убыток»: 1700 – 2500 = 800 рублей. Но при расчете налоговой базы будет учитываться скорректированный убыток: 2000 – 2500 = 500 рублей.